2017年12月，海南省人民政府印发《海南省实施新一轮分税制财政体制方案》实行新一轮分税制改革试点，为什么是海南省呢？主要是因为分税制改革起源于海南省，海南省已经进行了几次分税制改革，但到目前为止，其分税制改革还只是限于省级和市县的税收比例的调整，并没上升到中央跟地方层面，这样的分税制改革可能作用有限。

表：2018年海南省分税制改革省与市县税收比例

2、什么是房产税？房产税属于财产税

房地产税和房产税时常被人们提及，中国的房地产税和房产税各有着怎样的内涵，两者之间又有着怎样的内在联系？国际上对于房产税的征收有着怎样的经验，国际上的房产税征收又有着怎样的差异和相同之处？为此，我们将进行一一解析。

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2.1中国的房地产税与房产税

房产税虽与房地产税只有一字之差，却是完全不同的两个概念。准确来说，房地产税与房产税是包含与被包含的关系，房产税属于房地产税持有环节的一个税种，也是财产税的一种。房产税的征收对象是房屋，税基是房屋的计税余值或租金收入，纳税主体是产权所有者。而房地产税是一种综合型的税种，一切与房地产经济活动有关的税种都属于房地产税范畴，包含了房地产的开发、持有和交易所有环节。开发环节和交易环节的税主要包括企业所得税、契税、印花税等，持有环节的税主要指房产税和城镇土地使用税，因此房产税属于房地产持有环节的财产税。

表：房地产税内涵

提起房产税，大家首先想到的肯定是最先开始房产税试点的上海和重庆，2011年1月，上海制定了《上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法》，重庆市制定了《重庆市关于开展对部分个人住房征收房产税改革试点的暂行办法》与《重庆市个人住房房产税征收管理实施细则》，从2011年1月28日起，上海和重庆两市开始对符合条件的住房征收房产税，除此之外的其他城市的个人住房则属于《房产税暂行条例》中规定的免纳范围。

我国的房产税目前的征收对象仅限于营业用房，还未对普通居民的非营业用房征收。从上海和重庆的房产税实施细则来看，两城的房产税试点方案具有一些共同点：免税条件宽松，保护刚需购房者的购房需求，上海的免征面积为60平米，重庆为100平米、180平米；差别化税率，针对不同的征税标的房屋设定不同的税率标准；征税对象主要针对高价房和外来的投资性需求…

表：上海和重庆市房产税细则比较

上海和重庆两市试点房产税至今已有7年多的时间，期间也有个别城市提出要进行房产税试点，但最终都不了了之，推行房产税的难度可见一斑。

2.2房产税的国际经验

中国的房产税是针对房屋的持有环节征收税款，因此在借鉴国际经验上，对标的也应该是持有环节的房地产税种。我们从全球十一个国家和地区的房地产税持有环节税种分析，归纳总结并比较相似点和不同点，试图找寻对我国房产税征收的借鉴经验。

1、美国：不动产税

美国的房产税其实是物业税的一部分，也是一个地方性税种，由州以下的地方政府负责征收（美国施行联邦、州、地方三级税制，州政府立法设定最高税率，地方政府再遵从），地方政府在房产税征收上有很大自主权，可以自行调整税基、税率、减免条件等。征收用途主要用于地方政府服务的资金。

纳税主体：不动产的所有者，或者实际控制人和使用者

课税对象：土地、房屋等不动产

税基：房屋的评估价值乘以评估比例。评估价值由政府定期估计一个公允价值确定，评估比例在不同地区、统一区域不同年份针对不同类型或用途的物业均不同，一般在20%-100%之间。

税率：各级地方政府自行调整，“以支定收”（税率=（地方政府财政支出-非财产税收入）/可征税的财产的评估价值），平均税率在1%-3%。比如经济比较发达的加利福尼亚州为1.1%，而经济稍微欠缺的德克萨斯州为3%。

免税条件：特定房产，包括公共、宗教、慈善等机构的不动产免征。

2、英国：市政税

英国的市政税又称住宅房产税，属于地方税种。

纳税主体：房屋使用者，包括年满18周岁的房屋所有者或承租者。

课税对象：居民的住宅，包括楼房、平房、公寓、出租房屋、活动房以及可供居住使用的船只。

税基：按历史评估价值征税，依据特定时间的评估价值。英格兰和苏格兰按1991年4月的评估价值征收，威尔士则是按2003年4月的评估价值征收。对于之后建成的房屋，其价值会被换算成1991年的名义价值，作为税基。

税率：税额累进，税率累退（约0.4%-0.7%的税率）。房屋依其评估价值被分为A-H八个等级（威尔士是A-I九个等级），每个等级实行定额税收。其中，D级为基准税级，其他等级的纳税额为D级的一定比例或倍数（税收乘数）。每年各地政府确定出D级的纳税额，其他等级的税额都可以相应计算出来。虽然住宅房产税的税额随住宅评估价值的增加而上升，但其上升速度小于住宅价值上升速度，故税率实际是累退的。

免税条件：学生、未成年人、外交人员或残疾人完全免税，空置住房免税6个月。

3、日本：固定资产税

日本并没有单独的房产税，其对房屋、土地保有环节的征税是固定资产税的一部分。除了土地和房屋，固定资产税的征收对象还包括如机械设备、汽车等折旧资产。

纳税主体：房屋、土地等不动产所有者。

课税对象：房屋、土地等不动产。